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政策熱點(diǎn)問(wèn)答|先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減政策解讀
黨的二十大報告提出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設社會(huì )主義現代化國家的首要任務(wù)。為貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟工作會(huì )議和《政府工作報告》部署要求，通過(guò)結構性減稅降費政策支持科技創(chuàng )新和制造業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局于2023年9月3日出臺了《關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號)。
政策主要內容
(一)享受主體
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)。
(二)優(yōu)惠內容
自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應納增值稅稅額。
(三)享受條件
1.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是指高新技術(shù)企業(yè)(含所屬的非法人分支機構)中的制造業(yè)一般納稅人，高新技術(shù)企業(yè)是指按照《科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規定認定的高新技術(shù)企業(yè)。
2.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)具體名單，由各省、自治區、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門(mén)會(huì )同同級科技、財政、稅務(wù)部門(mén)確定。
(1)進(jìn)入2024年度名單的企業(yè)，應在2024年內具備高新技術(shù)企業(yè)資格，且2023年1月1日至12月31日期間，企業(yè)從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應發(fā)生的銷(xiāo)售額合計占全部銷(xiāo)售額比重50%(不含)以上，全部銷(xiāo)售額及制造業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售額均不含增值稅。制造業(yè)行業(yè)屬性判定請參照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)》(GB/T 4754—2017)中“制造業(yè)”門(mén)類(lèi)(C類(lèi))。
(2)對于企業(yè)委托外部進(jìn)行生產(chǎn)加工，本身不從事產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，相關(guān)銷(xiāo)售額不計入制造業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售額；受托企業(yè)滿(mǎn)足本通知相關(guān)規定的情況下，受托企業(yè)的加工費可計入從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應發(fā)生銷(xiāo)售額。
(3)企業(yè)登錄高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)(http://www.innocom.gov.cn/)進(jìn)入申報模塊據實(shí)填寫(xiě)相應內容，完成填寫(xiě)后進(jìn)行保存，然后下載申報表，簽署并加蓋公章后在系統上傳并提交。企業(yè)一次申報且審核通過(guò)后按規定時(shí)限享受政策。
3.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進(jìn)項稅額的5%計提當期加計抵減額。按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。
4.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照現行規定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱(chēng)抵減前的應納稅額)后，區分以下情形加計抵減：
(1)抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減；
(2)抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減；
(3)抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
5.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
6.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策，其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
7.先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。
8.分支機構申請享受政策，由總公司一并填報相關(guān)信息。在總公司具備高新技術(shù)企業(yè)資格且所屬行業(yè)為制造業(yè)的情況下：
(1)對于增值稅匯總納稅企業(yè)，由總公司匯總計算分支機構銷(xiāo)售額及比重，分支機構不單獨享受政策，總公司所在地的地方工業(yè)和信息化主管部門(mén)會(huì )同同級科技、財政、稅務(wù)部門(mén)按照本通知規定，確定總公司能否享受政策。
(2)對于非增值稅匯總納稅，且分支機構所屬行業(yè)為制造業(yè)的企業(yè)，總公司和分支機構分別計算銷(xiāo)售額及比重，總公司和分支機構所在地的地方工業(yè)和信息化主管部門(mén)會(huì )同同級科技、財政、稅務(wù)部門(mén)按照本通知規定，分別確定總公司和分支機構能否享受政策。
9.企業(yè)發(fā)生更名、整體遷移或與認定條件有關(guān)重大變化的，應根據國科發(fā)火〔2016〕32號文件相關(guān)要求向所在地區高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構報告相關(guān)情況并辦理手續，并在高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)完成相關(guān)信息變更后再申請享受政策，同時(shí)向地方工業(yè)和信息化主管部門(mén)說(shuō)明情況并提供相關(guān)證明材料，由地方工業(yè)和信息化主管部門(mén)會(huì )同同級科技、財政、稅務(wù)部門(mén)確定企業(yè)發(fā)生變更情形后是否符合繼續享受政策的條件。完成整體遷移的企業(yè)，在遷入地重新申報享受政策。
10.申報企業(yè)按照“自愿申報、真實(shí)發(fā)生、相關(guān)材料留存備查”原則，對所提供材料和數據的真實(shí)性負責，承諾如出現失信行為，接受有關(guān)部門(mén)按照法律、法規和國家有關(guān)規定處理。地方工業(yè)和信息化主管部門(mén)會(huì )同同級科技、財政、稅務(wù)部門(mén)按職責分工對名單內企業(yè)加強日常監管。在監管過(guò)程中，如發(fā)現企業(yè)存在以虛假信息獲得減免稅資格，稅務(wù)部門(mén)應追繳已享受的減免稅款，并按照稅收征收管理法的有關(guān)規定處理。對因被取消高新技術(shù)企業(yè)資格等原因不再符合享受政策條件的企業(yè)，地方工業(yè)和信息化主管部門(mén)形成不再享受政策企業(yè)名單并推送同級稅務(wù)部門(mén)，名單內企業(yè)自不符合政策條件之月起不再享受政策。
(四)2024年名單申請時(shí)間
1.對于已在《2023年度享受增值稅加計抵減政策先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單》中，且當前高新技術(shù)企業(yè)資格仍有效的企業(yè)，于2024年6月30日起暫停享受政策。擬繼續申請進(jìn)入2024年度名單的，可于2024年7月起的每月1日至10日提交申請，截止時(shí)間為2025年4月10日。
2.新申請進(jìn)入2024年度名單的企業(yè)，可于2024年9月起的每月1日至10日提交申請，截止時(shí)間為2025年4月10日。
(五)2024年政策享受時(shí)限
1.高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年全年有效的企業(yè)，享受政策時(shí)間為2024年1月1日至2025年4月30日。
2.高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年內到期，且未在2024年內取得新的高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，享受政策時(shí)間為2024年1月1日至12月31日。
3.高新技術(shù)企業(yè)資格在2024年內到期，并在2024年內取得新的高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，享受政策時(shí)間為2024年1月1日至2025年4月30日。
4.2024年新認定的高新技術(shù)企業(yè)，享受政策時(shí)間為2024年1月1日至2025年4月30日。
名單制定流程
(一)企業(yè)提交申請。企業(yè)登錄高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作網(wǎng)(http://www.innocom.gov.cn/)提交申請材料。
(二)部門(mén)聯(lián)合審核。工業(yè)和信息化主管部門(mén)組織下級工業(yè)和信息化主管部門(mén)會(huì )同同級科技、財政、稅務(wù)部門(mén)對企業(yè)申報信息進(jìn)行審核和名單推薦。
其中：工業(yè)和信息化部門(mén)對企業(yè)是否從事制造業(yè)行業(yè)、科技部門(mén)對企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)資格(以高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)為準)、稅務(wù)部門(mén)對企業(yè)銷(xiāo)售數據及是否為一般納稅人等情況進(jìn)行復核。
(三)確定享受名單。經(jīng)工業(yè)和信息化主管部門(mén)會(huì )同同級科技、財政、稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行聯(lián)合審核通過(guò)后，省級工業(yè)和信息化主管部門(mén)將審核通過(guò)后的名單提交省級稅務(wù)部門(mén)。省級稅務(wù)部門(mén)在核心征管系統錄入名單信息后，企業(yè)可自行申報享受加計抵減政策。
申報享受流程
企業(yè)在進(jìn)入先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減企業(yè)名單的當期，即可自行申報享受加計抵減稅收優(yōu)惠。因每年名單發(fā)布可能存在追溯享受的情況，納稅人可在確定適用加計抵減政策的當期，對于前期可計提但未計提的加計抵減額，在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
舉例：A公司為2024年新認定的高新技術(shù)企業(yè)，于2024年9月進(jìn)入2024年度先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單(該企業(yè)政策享受時(shí)間為2024年1月1日至2025年4月30日)，在2024年9月增值稅納稅申報時(shí)，A公司可對2024年1月至2024年8月可計提但未計提的加計抵減額，在2024年9月一次性計提享受。
根據納稅人當期應納增值稅額的不同，總體可分三種享受情況：
情況1.抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。
A企業(yè)2023年2月份銷(xiāo)項稅額150萬(wàn)元，進(jìn)項稅額100萬(wàn)元(均符合加計抵減條件，加計抵減比例為5%，下同)，進(jìn)項稅額轉出20萬(wàn)元(對應的進(jìn)項稅前期已經(jīng)加計抵減)，無(wú)加計抵減期初余額。
當月抵減前應納增值稅額=150-(100-20)=70(萬(wàn)元);
當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額=0+100*5%-20*5%=0+5-1=4(萬(wàn)元);
加計抵減以后的應納稅額=70-4=66(萬(wàn)元)。
情況2.抵減前的應納稅額等于零的，當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。
A企業(yè)2023年5月實(shí)現銷(xiāo)項稅額100萬(wàn)元，進(jìn)項稅額150萬(wàn)元，無(wú)進(jìn)項轉出額與加計抵減期初余額。
當月抵減前應納增值稅額=100-150=-50(萬(wàn)元)；
當期可抵減加計抵減額=0+150*5%-0=7.5(萬(wàn)元)。因抵減前沒(méi)有應納稅額，故當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減。
情況3.抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零；未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結轉下期繼續抵減。
A企業(yè)2023年8月實(shí)現銷(xiāo)項稅額150萬(wàn)元，進(jìn)項稅額120萬(wàn)元，期初留抵稅額23萬(wàn)元，加計抵減期初余額5萬(wàn)元。
當月抵減前應納增值稅額=150-120-23=7(萬(wàn)元);
當期可抵減加計抵減額=5+120*5%-0=11(萬(wàn)元);
抵減以后的應納稅額=7-7=0。
加計抵減額期末余額=11-7=4萬(wàn)元，結轉下期抵減。
政策熱點(diǎn)問(wèn)答
【問(wèn)題1】納稅人享受先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策，是否要向稅務(wù)部門(mén)提交聲明？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》(2023年第1號)規定，符合規定的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應在年度首次確認適用加計抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《適用加計抵減政策的聲明》。
不同于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策，先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策均采取清單管理，清單由工信部門(mén)牽頭制定。清單內的納稅人進(jìn)行納稅申報時(shí)，系統會(huì )彈出相關(guān)提示，引導納稅人申報享受對應的加計抵減政策，納稅人無(wú)需再提交相關(guān)聲明。
【問(wèn)題2】由于不再符合政策條件而退出先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策清單的企業(yè)，前期符合政策條件時(shí)已計提但尚未抵減完畢結余的加計抵減額應當如何處理？
答：納稅人不再符合政策條件時(shí)，結余的加計抵減額可以繼續抵減。
【問(wèn)題3】享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的納稅人，注銷(xiāo)時(shí)結余的加計抵減額如何處理？
答：納稅人注銷(xiāo)，結余的加計抵減額停止抵減。
【問(wèn)題4】企業(yè)A屬于先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策納稅人，被合并至企業(yè)B，企業(yè)A辦理了注銷(xiāo)手續，其結余的加計抵減額能否參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(2012年第55號)的有關(guān)規定，結轉至企業(yè)B繼續抵減？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(2012年第55號)規定：“增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負債和勞動(dòng)力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，其在辦理注銷(xiāo)登記前尚未抵扣的進(jìn)項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。”上述規定是考慮到留抵稅額是納稅人負擔的尚未抵扣的進(jìn)項稅額，抵扣是納稅人應有的權利，但加計抵減額是根據可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例計算的，用于抵減應納稅額的額度，不屬于進(jìn)項稅額，而是符合條件的納稅人才能享受的優(yōu)惠，不能參照上述規定執行。因此，企業(yè)A結余的加計抵減額不能結轉至企業(yè)B繼續抵減。
【問(wèn)題5】企業(yè)A屬于先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策納稅人，重組后分立為企業(yè)A和企業(yè)B，請問(wèn)企業(yè)A結余的加計抵減額能否結轉或部分結轉至企業(yè)B抵減？
答：企業(yè)A結余的加計抵減額，應由企業(yè)A繼續抵減，不能結轉或部分結轉至分立后新成立的企業(yè)B抵減。如果企業(yè)B符合加計抵減政策規定，應按照本企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額自行計提加計抵減額。
【問(wèn)題6】先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策均自2023年1月起執行，清單發(fā)布后，納稅人可計提但未計提的加計抵減額，是否需要逐月調整申報表，并退還前期已繳納稅款？
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(2023年第43號)規定，適用加計抵減政策的企業(yè)，“可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”。納稅人應在確定適用加計抵減政策的當期將可計提但未計提的加計抵減額一并計提，不再調整以前的申報表。
【問(wèn)題7】適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的企業(yè)，以前稅款所屬期可計提但未計提的加計抵減額，應該如何進(jìn)行申報？
答：43號公告等文件規定，適用加計抵減政策的企業(yè)，“可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當期一并計提”。納稅人申報時(shí)，應將計提的加計抵減額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”中。
【問(wèn)題8】適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的企業(yè)在2023年1月1日前取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在2023年1月1日后勾選抵扣，其對應的進(jìn)項稅額能否計提加計抵減額？
答：可以。納稅人在2023年1月1日至2027年12月31日之間申報抵扣的進(jìn)項稅額，可按規定計提加計抵減額，但不包括2022年12月31日以前取得并抵扣的異?？鄱悜{證，已作進(jìn)項稅額轉出，又于2023年1月1日以后解除異常并轉入的進(jìn)項稅額。
【問(wèn)題9】企業(yè)A已經(jīng)開(kāi)始享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，后期又被工信部門(mén)列入工業(yè)母機加計抵減政策企業(yè)清單，是否可以選擇停止享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，而申請享受工業(yè)母機加計抵減政策？工業(yè)母機加計抵減政策加計15%，如企業(yè)A前期已按先進(jìn)制造業(yè)的5%計提加計抵減額，能否對差額部分進(jìn)行補充計提？
答：納稅人同時(shí)符合先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。企業(yè)A先適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，后期可選擇停止享受該政策，改為選擇工業(yè)母機加計抵減政策，前期未計提的差額部分可以一次性補充計提。
【問(wèn)題10】按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，是否可以計提加計抵減額？
答：不可以。只有當期可抵扣進(jìn)項稅額才能計提加計抵減額。
【問(wèn)題11】適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的企業(yè)既有一般計稅方法的銷(xiāo)售額，也有簡(jiǎn)易計稅方法的銷(xiāo)售額，其簡(jiǎn)易計稅方法對應的應納稅額能否抵減加計抵減額？
答：加計抵減額只可以抵減一般計稅方法對應的應納稅額。簡(jiǎn)易計稅方法對應的應納稅額，不可以抵減加計抵減額。
【問(wèn)題12】適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的企業(yè)A同時(shí)還符合即征即退政策條件，能否同時(shí)享受加計抵減政策和即征即退政策？
答：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(2023年第43號)、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕17號)及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于工業(yè)母機企業(yè)增值稅加計抵減政策的通知》(財稅〔2023〕25號)等文件(以下簡(jiǎn)稱(chēng)43號公告等文件)規定，納稅人同時(shí)符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告等文件僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策，納稅人可以同時(shí)享受加計抵減政策和即征即退政策。
【問(wèn)題13】先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)A為農產(chǎn)品深加工企業(yè)，能否同時(shí)享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策和農產(chǎn)品加計抵扣政策？
答：43號公告規定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時(shí)符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。43號公告中僅明確不能疊加適用多項加計抵減政策。農產(chǎn)品加計抵扣政策是指企業(yè)從事農產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農產(chǎn)品，可加計一個(gè)百分點(diǎn)，按照10%扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，不屬于加計抵減政策，納稅人可以同時(shí)享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策和農產(chǎn)品加計抵扣政策。
【問(wèn)題14】企業(yè)A已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，在計提加計抵減額時(shí)如何處理？形成了負數怎么申報？
答：43號公告等文件規定，“按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”納稅人在申報時(shí)，應將調減的加計抵減額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第3列“本期調減額”中。按規定調減加計抵減額后，形成的可抵減額負數，應填寫(xiě)在第4列“本期可抵減額”中，通過(guò)表中公式運算，可抵減額負數計入當期“期末余額”欄中。
【問(wèn)題15】適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的企業(yè)，能否申請享受留抵退稅？
答：加計抵減額是根據可抵扣進(jìn)項稅額的一定比例計算的，用于抵減應納稅額的額度，并不是納稅人的進(jìn)項稅額，不會(huì )影響納稅人的留抵稅額。符合現行留抵退稅政策條件的納稅人，無(wú)論是否享受過(guò)加計抵減政策，均可申請辦理留抵退稅。
【問(wèn)題16】享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的納稅人，發(fā)生留抵退稅或留抵稅額抵減欠稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“留抵抵欠”)后，相應的進(jìn)項稅額轉出是否需要調減加計抵減額？
答：43號公告等文件規定，“按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”納稅人的留抵稅額，是按規定可抵扣但尚未抵扣完的進(jìn)項稅額，不屬于不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。因此，適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策的納稅人，在留抵退稅或留抵抵欠后作進(jìn)項稅額轉出時(shí)，不需要調減加計抵減額。
【問(wèn)題17】納稅人適用免稅政策、簡(jiǎn)易計稅政策對應的進(jìn)項稅額，應在申報加計抵減時(shí)的本期發(fā)生額中直接扣減，還是通過(guò)本期調減額方式調減？
答：43號公告等文件規定，“按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規定作進(jìn)項稅額轉出的，應在進(jìn)項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。”納稅人適用免稅政策、簡(jiǎn)易計稅政策對應的進(jìn)項稅額，屬于按照現行規定不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，應直接在進(jìn)項稅額中扣減后再計提加計抵減額，并填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”。如相應進(jìn)項稅額已抵扣，又通過(guò)進(jìn)項稅額轉出欄次轉出，在抵扣時(shí)應按照抵扣的進(jìn)項稅額計提加計抵減額，并填寫(xiě)《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》“二、加計抵減情況”第2列“本期發(fā)生額”；在進(jìn)項稅額轉出時(shí)，通過(guò)“二、加計抵減情況”第3列“本期調減額”調減。
【問(wèn)題18】43號公告等文件明確，出口貨物勞務(wù)不適用加計抵減政策，其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。對于出口視同內銷(xiāo)征稅、出口應征稅、出口適用零稅率的貨物對應的進(jìn)項稅額，能否計提加計抵減額？
答：43號公告等文件提到的出口貨物勞務(wù)，并未區分是否征稅，出口視同內銷(xiāo)征稅、出口應征稅、出口適用零稅率的貨物均為出口貨物，其對應的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
【問(wèn)題19】43號公告等文件明確，加計抵減企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為且無(wú)法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應稅行為的銷(xiāo)售額÷當期全部銷(xiāo)售額。某納稅人2023年11月底被工信部門(mén)納入先進(jìn)制造業(yè)清單，12月申報時(shí)能否按照1—11月合計銷(xiāo)售額計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，還是必須逐月計算？
答：先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策采用清單制，每年清單發(fā)布均可能存在追溯執行的情況。納稅人可在確定適用加計抵減政策的當期，將前期未計算的不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照當年1月至當期累計銷(xiāo)售額比例一并計算。后續納稅人按月申報享受加計抵減政策，應按當月銷(xiāo)售額比例計算不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額。
【問(wèn)題20】43號公告等文件明確加計抵減企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應稅行為且無(wú)法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額=當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×當期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應稅行為的銷(xiāo)售額÷當期全部銷(xiāo)售額。上述公式中當期全部銷(xiāo)售額是否包含出口免稅銷(xiāo)售額、其他免稅銷(xiāo)售額、簡(jiǎn)易計稅銷(xiāo)售額等？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(2019年第31號)中規定，加計抵減政策適用所稱(chēng)“銷(xiāo)售額”，包括納稅申報銷(xiāo)售額、稽查查補銷(xiāo)售額、納稅評估調整銷(xiāo)售額。其中，納稅申報銷(xiāo)售額包括一般計稅方法銷(xiāo)售額，簡(jiǎn)易計稅方法銷(xiāo)售額，免稅銷(xiāo)售額，稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額，免、抵、退辦法出口銷(xiāo)售額，即征即退項目銷(xiāo)售額。
【問(wèn)題21】納稅人2023年適用先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，2024年由于不符合條件不再享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，如果納稅人2023年已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額在2024年發(fā)生進(jìn)項稅額轉出，納稅人還需要相應調減加計抵減額嗎？
答：納稅人由于不符合條件不再享受先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策，不能繼續計提加計抵減額，但結余的加計抵減額仍可繼續抵減；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額發(fā)生進(jìn)項稅額轉出時(shí)，應相應調減加計抵減額，如結余的加計抵減額不足以調減，則需按規定補征相應稅款。
原標題：先進(jìn)制造業(yè)增值稅加計抵減政策解讀
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