關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退（免）稅有關(guān)事項的公告》的解讀

　　為更好發(fā)揮出口退稅支持跨境電商出口海外倉(以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口海外倉)發(fā)展的積極作用，國家稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持跨境電商出口海外倉發(fā)展出口退(免)稅有關(guān)事項的公告》(以下稱(chēng)《公告》)，就納稅人以出口海外倉方式(海關(guān)監管方式代碼“9810”，下同)出口貨物的出口退(免)稅相關(guān)事宜予以明確?，F就有關(guān)內容解讀如下：
 

　　一、納稅人以出口海外倉方式出口貨物，應當如何申報辦理出口退（免）稅？
 

　　納稅人以出口海外倉方式出口貨物，在貨物報關(guān)離境后，即可憑出口貨物報關(guān)單等相關(guān)材料信息，申報辦理出口退(免)稅。納稅人在具體操作時(shí)，應根據貨物銷(xiāo)售的情況，確定具體的申報辦理方式：申報出口退(免)稅時(shí)，貨物已實(shí)現銷(xiāo)售的，按現行規定申報辦理出口退(免)稅；貨物尚未實(shí)現銷(xiāo)售的，按照“離境即退稅、銷(xiāo)售再核算”方式，申報辦理出口退(免)稅，即：先憑出口貨物報關(guān)單等材料信息，預先申報辦理出口退(免)稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口預退稅)，后續再根據貨物銷(xiāo)售情況進(jìn)行稅款核算。
 

　　二、納稅人應當如何申報辦理出口預退稅？
 

　　納稅人應當憑海關(guān)監管方式代碼為“9810”的出口貨物報關(guān)單等相關(guān)材料信息，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口預退稅。申報時(shí)應當注意：一是填報申報明細表時(shí)，應當在“退(免)稅業(yè)務(wù)類(lèi)型”欄內填寫(xiě)“海外倉預退”標識，業(yè)務(wù)類(lèi)型代碼為：HWC-YT。二是對未實(shí)現銷(xiāo)售的貨物和已實(shí)現銷(xiāo)售的貨物進(jìn)行區分，并分別進(jìn)行出口預退稅申報和出口退(免)稅申報；未作區分的，全部視為未實(shí)現銷(xiāo)售，統一申報出口預退稅。三是納稅人為生產(chǎn)企業(yè)的，應當使用單獨的申報序號申報出口預退稅；納稅人為外貿企業(yè)的，應當使用單獨的關(guān)聯(lián)號申報出口預退稅。
 

　　三、出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，未全部實(shí)現銷(xiāo)售時(shí)，納稅人應當如何申報辦理出口預退稅？
 

　　出口貨物報關(guān)單上同一項號下的貨物，納稅人可對已銷(xiāo)售部分和未銷(xiāo)售部分進(jìn)行區分，已實(shí)現銷(xiāo)售的部分，按照現行規定申報辦理出口退(免)稅；未實(shí)現銷(xiāo)售的部分，申報辦理出口預退稅。納稅人未作區分的,可全部視為未銷(xiāo)售，統一申報辦理出口預退稅。
 

　　舉例說(shuō)明：某生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)同一出口貨物報關(guān)單的同一項號報關(guān)出口100個(gè)茶杯。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為2025年2月25日。該企業(yè)擬于2025年3月10日就該筆貨物辦理出口退(免)稅申報。
 

　　情形一：2025年3月10日，該企業(yè)已出口的100個(gè)茶杯中，有20個(gè)茶杯已實(shí)現銷(xiāo)售，其余80個(gè)尚未實(shí)現銷(xiāo)售。該企業(yè)于3月10日申報辦理出口退(免)稅時(shí)，對已實(shí)現銷(xiāo)售的20個(gè)茶杯，按照現行規定申報辦理免抵退稅；對未實(shí)現銷(xiāo)售的80個(gè)茶杯，按照“離境即退稅、銷(xiāo)售再核算”辦法，申報辦理出口預退稅。該企業(yè)在填報申報明細表時(shí)，應當注意：一是在辦理80個(gè)未銷(xiāo)售茶杯的出口預退稅申報時(shí)，應當在申報明細表的“退(免)稅業(yè)務(wù)類(lèi)型”欄內填寫(xiě)“HWC-YT”標識。二是對已銷(xiāo)售的20個(gè)茶杯和未銷(xiāo)售的80個(gè)茶杯，分別使用不同的申報序號。
 

　　情形二：該企業(yè)于3月10日申報辦理出口退(免)稅時(shí)，未區分出口的100個(gè)茶杯中哪些已實(shí)現銷(xiāo)售、哪些尚未實(shí)現銷(xiāo)售。此時(shí)，該企業(yè)可將100個(gè)茶杯統一按照“離境即退稅、銷(xiāo)售再核算”辦法，申報辦理出口預退稅。申報時(shí)，企業(yè)應當在申報明細表的“退(免)稅業(yè)務(wù)類(lèi)型”欄內填寫(xiě)“HWC-YT”標識，并對上述100個(gè)茶杯使用同一申報序號。
 

　　四、納稅人已申報辦理出口預退稅的，應當何時(shí)辦理核算？
 

　　納稅人已申報辦理出口預退稅的，應當在核算期截止日前的各個(gè)增值稅納稅申報期內辦理核算。上述核算期具體是指，稅務(wù)機關(guān)辦結出口預退稅的次月1日至次年4月30日。實(shí)際操作時(shí)，納稅人可在核算期內的任一增值稅納稅申報期辦理核算，但最遲不得晚于稅務(wù)機關(guān)辦結出口預退稅次年4月的增值稅納稅申報期截止日。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意后，外貿企業(yè)可在核算期內的任意時(shí)間辦理核算，不受增值稅納稅申報期的限制。
 

　　舉例說(shuō)明：
 

　　情形一：某生產(chǎn)企業(yè)于2025年2月10日申報出口預退稅。稅務(wù)機關(guān)按照現行規定對該企業(yè)申報的出口預退稅進(jìn)行審核。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無(wú)問(wèn)題，稅務(wù)機關(guān)于2025年2月13日為企業(yè)辦結出口預退稅。此時(shí)，該生產(chǎn)企業(yè)可以在2025年3月至2026年4月間的任一增值稅納稅申報期內辦理核算，但最遲不得晚于2026年4月的增值稅納稅申報期截止日辦理核算。
 

　　情形二：某外貿企業(yè)于2025年12月31日申報出口預退稅。稅務(wù)機關(guān)按照現行規定對該企業(yè)申報的出口預退稅進(jìn)行審核。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無(wú)問(wèn)題，稅務(wù)機關(guān)于2026年1月2日為企業(yè)辦結出口預退稅。此時(shí)，該外貿企業(yè)可以在2026年2月至2027年4月間的任一增值稅納稅申報期辦理核算，但最遲不得晚于2027年4月的增值稅納稅申報期截止日。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)同意，該企業(yè)可在2026年2月至2027年4月間的任意時(shí)間辦理核算，不受增值稅納稅申報期的限制。
 

　　五、納稅人如何辦理出口預退稅核算？
 

　　為幫助納稅人精準高效辦理核算，稅務(wù)機關(guān)通過(guò)電子稅務(wù)局、國際貿易“單一窗口”等信息系統，向納稅人推送稅務(wù)機關(guān)已辦結、但納稅人尚未核算的出口預退稅數據清單。
 

　　納稅人應當根據實(shí)際銷(xiāo)售情況，對貨物是否已實(shí)現銷(xiāo)售、出口預退稅是否需要調整等情況進(jìn)行確認，并區分以下不同情形進(jìn)行處理：
 

　　(一)貨物已實(shí)現銷(xiāo)售，且按照實(shí)際銷(xiāo)售情況計算的出口應退(免)稅額與出口預退稅額無(wú)差異的，納稅人在信息系統中勾選提交“無(wú)需調整申報”的選項進(jìn)行確認后，即辦結核算手續；
 

　　(二)貨物已實(shí)現銷(xiāo)售、但按照實(shí)際銷(xiāo)售情況計算的出口應退(免)稅額與出口預退稅額存在差異的，納稅人在信息系統中勾選提交“需要調整申報”的選項進(jìn)行確認，并進(jìn)行調整申報后，即辦結核算手續；
 

　　(三)貨物仍未實(shí)現銷(xiāo)售的，納稅人在信息系統中勾選提交“需要調整申報”的選項進(jìn)行確認，并全額繳回出口預退稅后，即辦結核算手續。待該筆貨物后續實(shí)現銷(xiāo)售后，納稅人再按照現行規定重新申報辦理出口退(免)稅，不再適用“離境即退稅、銷(xiāo)售再核算”辦法。
 

　　舉例說(shuō)明：某生產(chǎn)企業(yè)以出口海外倉方式出口的100個(gè)茶杯，于2025年3月10日申報出口預退稅，出口預退稅額1300元。經(jīng)審核，該筆業(yè)務(wù)無(wú)問(wèn)題，稅務(wù)機關(guān)于2025年3月14日為企業(yè)辦結出口預退稅1300元。該企業(yè)擬于2025年12月12日辦理出口預退稅核算。
 

　　情形一：2025年12月12日，企業(yè)核算時(shí)，已辦理出口預退稅的100個(gè)茶杯均已實(shí)現銷(xiāo)售。企業(yè)按照實(shí)際銷(xiāo)售情況計算的出口退(免)稅額為1300元，與此前已辦理的出口預退稅并無(wú)差異。此時(shí)，納稅人在信息系統中勾選提交“無(wú)需調整申報”的選項進(jìn)行確認后，即辦結核算手續。
 

　　情形二：2025年12月12日，企業(yè)核算時(shí)，已辦理出口預退稅的100個(gè)茶杯均已實(shí)現銷(xiāo)售。企業(yè)按照實(shí)際銷(xiāo)售情況計算的出口退(免)稅額為1235元，與此前已辦理的1300元出口預退稅存在差異。此時(shí)，納稅人應當在信息系統中勾選提交“需要調整申報”的選項進(jìn)行確認，并進(jìn)行調整申報。調整申報時(shí)，企業(yè)應當先提交一筆出口退(免)稅額為-1300元的免抵退稅申報數據，將此前提交的出口預退稅申報數據全額沖減；再根據實(shí)際銷(xiāo)售情況，重新提交一筆出口退(免)稅額為1235元的免抵退稅申報數據。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當期申報的應退(免)稅額為-65元(-65元=-1300元+1235元)。待稅務(wù)機關(guān)審核通過(guò)后，該企業(yè)應當將這-65元的應退(免)稅額，結轉下期參與出口退(免)稅計算。
 

　　情形三 ：2025年12月12日，企業(yè)核算時(shí)，已辦理出口預退稅的100個(gè)茶杯均已實(shí)現銷(xiāo)售。企業(yè)按照實(shí)際銷(xiāo)售情況計算的出口退(免)稅額為1365元，與此前已辦理的1300元出口預退稅存在差異。此時(shí)，納稅人應當在信息系統中勾選提交“需要調整申報”的選項進(jìn)行確認，并進(jìn)行調整申報。調整申報時(shí)，企業(yè)應當先提交一筆出口退(免)稅額為-1300元的免抵退稅申報數據，將此前提交的出口預退稅申報數據全額沖減；再根據實(shí)際銷(xiāo)售情況，重新提交一筆出口退(免)稅額為1365元的免抵退稅申報數據。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當期的應退(免)稅額為65元(65元=-1300元+1365元)。稅務(wù)機關(guān)審核通過(guò)后應當按照現行規定為該企業(yè)辦理出口退(免)稅65元。
 

　　情形四：2025年12月12日，企業(yè)核算時(shí)，已辦理出口預退稅的100個(gè)茶杯中，30個(gè)已實(shí)現銷(xiāo)售，70個(gè)未實(shí)現銷(xiāo)售。企業(yè)30個(gè)已實(shí)現銷(xiāo)售的茶杯，按照實(shí)際銷(xiāo)售情況計算的出口退(免)稅額為390元，與此前已辦理的1300元出口預退稅存在差異。此時(shí)，納稅人應當在信息系統中勾選提交“需要調整申報”的選項進(jìn)行確認，并進(jìn)行調整申報。調整申報時(shí)，企業(yè)應當先提交一筆出口退(免)稅額為-1300元的免抵退稅申報數據，將此前提交的出口預退稅申報數據全額沖減；再根據實(shí)際銷(xiāo)售情況，重新提交一筆出口退(免)稅額為390元的免抵退稅申報數據。在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)在2025年12月當期的應退(免)稅額為-910元(-910元=-1300元+390元)。待稅務(wù)機關(guān)審核通過(guò)后，該企業(yè)應當將這-910元的應退(免)稅額，結轉下期參與出口退(免)稅計算。70個(gè)未實(shí)現銷(xiāo)售的茶杯，企業(yè)待其實(shí)現銷(xiāo)售后，再按照現行規定申報辦理出口退(免)稅。
 

　　六、納稅人未在規定期限內辦理出口預退稅核算的，應當如何處理？
 

　　納稅人未在規定期限內辦理出口預退稅核算的，稅務(wù)機關(guān)應當追回已辦理的出口預退稅；納稅人待貨物實(shí)現銷(xiāo)售后，再按照現行規定申報辦理出口退(免)稅。
 

　　七、納稅人就出口海外倉的貨物申報辦理出口退（免）稅的，需要留存哪些備案單證？
 

　　納稅人應當留存的出口退(免)稅備案單證包括：
 

　　(一)出口企業(yè)的購銷(xiāo)合同(包括：出口合同、外貿綜合服務(wù)合同、外貿企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同等)。
 

　　(二)出口貨物的運輸單據(包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據、郵政收據等承運人出具的貨物單據，出口企業(yè)承付運費的國內運輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費用的國際貨物運輸代理服務(wù)費發(fā)票等)。
 

　　(三)出口企業(yè)委托其他單位報關(guān)的單據(包括：委托報關(guān)協(xié)議、受托報關(guān)單位為其開(kāi)具的代理報關(guān)服務(wù)費發(fā)票等)。
 

　　(四)出口企業(yè)的銷(xiāo)售記賬憑證、銷(xiāo)售明細賬等可以佐證貨物已實(shí)現銷(xiāo)售的資料(以下稱(chēng)銷(xiāo)售佐證資料)。
 

　　應當注意的是：納稅人出口海外倉業(yè)務(wù)無(wú)法取得出口合同的，可選擇使用海外倉訂倉單、自營(yíng)海外倉所有權文件、租賃海外倉租賃協(xié)議或其他可佐證海外倉使用的相關(guān)資料等進(jìn)行單證備案。納稅人無(wú)法取得其他單證的，可用具有相似內容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。
 

　　八、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物，在申報辦理出口退（免）稅時(shí)，是否需要報送銷(xiāo)售佐證資料？
 

　　納稅人申報辦理出口退(免)稅時(shí)，無(wú)需報送銷(xiāo)售佐證資料。根據《公告》，納稅人按照“離境即退稅、銷(xiāo)售再核算”辦法申報辦理出口預退稅的，應當在貨物實(shí)現銷(xiāo)售后15日內，完成銷(xiāo)售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查；按照現行規定申報辦理出口退(免)稅的，應當在申報出口退(免)稅后15日內，完成銷(xiāo)售佐證資料的留存工作以備稅務(wù)機關(guān)核查。
 

　　九、納稅人申報辦理出口預退稅的，未按照規定留存銷(xiāo)售佐證資料的，應當如何處理？
 

　　納稅人未按照規定留存銷(xiāo)售佐證資料的，應當按照納稅人未按規定進(jìn)行單證備案處理，即：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》(2013年第12號)第五條第(八)項規定，該筆出口業(yè)務(wù)不再適用出口退(免)稅政策，改為適用免稅政策。已申報退(免)稅的，應當用負數申報沖減原申報。
 

　　十、對于納稅人已申報出口預退稅的出口海外倉業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)核查發(fā)現，納稅人留存的銷(xiāo)售佐證資料為偽造、虛假的，應當如何處理？
 

　　按照《公告》規定，納稅人對于申報出口預退稅的出口海外倉業(yè)務(wù)，應當將銷(xiāo)售佐證資料作為出口退(免)稅備案單證留存備查。經(jīng)核查發(fā)現，納稅人留存的銷(xiāo)售佐證資料為偽造、虛假的，稅務(wù)機關(guān)應當按照納稅人提供虛假備案單證進(jìn)行處理，即：按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)第七條第(一)項，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法〉有關(guān)問(wèn)題的公告》(2013年第12號)第五條第(九)項規定，該筆出口業(yè)務(wù)不再適用出口退(免)稅政策，改為適用征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應當按照相應的規定處理。
 

　　十一、納稅人以出口海外倉方式出口的貨物，在申報辦理出口退（免）稅時(shí)，是否需要報送收匯材料？
 

　　納稅人以出口海外倉方式出口的，在申報辦理出口退(免)稅時(shí)，除存在《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步便利出口退稅辦理 促進(jìn)外貿平穩發(fā)展有關(guān)事項的公告》(2022年第9號)第八條第(二)項第一款至第三款規定的特殊情形外，均無(wú)需報送收匯材料。
 

　　十二、納稅人在《公告》施行前出口的貨物，能否實(shí)行“離境即退稅”？
 

　　《公告》自2025年1月27日起施行。納稅人在《公告》施行前以出口海外倉方式出口、但尚未申報出口退(免)稅的貨物，均應按照“離境即退稅”辦法申報辦理出口退(免)稅。
 

　　舉例說(shuō)明：某出口企業(yè)以出口海外倉方式出口貨物。海關(guān)出具的出口貨物報關(guān)單上注明的出口日期為2024年12月20日。截至2025年1月27日(即《公告》施行之日)，該企業(yè)尚未就該筆出口貨物進(jìn)行過(guò)出口退(免)稅申報。該企業(yè)于2025年2月20日申報出口退(免)稅時(shí)，應當按照“離境即退稅”方式辦理。具體辦理申報時(shí)，對于已實(shí)現銷(xiāo)售的貨物，企業(yè)按照現行規定申報辦理出口退(免)稅；對于未實(shí)現銷(xiāo)售的貨物，企業(yè)按照“離境即退稅、銷(xiāo)售再核算”辦法，先行申報出口預退稅，后續再根據實(shí)際銷(xiāo)售情況進(jìn)行稅款核算。